+24 °С
Дождь
Новости
20 Декабря 2022, 05:55
Имеет ли право наследник на возврат суммы излишне уплаченного налога?
Моментом открытия наследства, согласно гражданскому законодательству, является подтвержденный факт смерти наследодателя, который не всегда возможно установить, имея прямое доказательство наступления данного события. В связи с этим можно выделить одно из двух возможных событий: подтверждение свидетельством о смерти; подтверждение смерти решением суда об объявлении гражданина умершим.
Имеет ли право наследник на возврат суммы излишне уплаченного налога?
В гражданском законодательстве существует две формы наследования: наследование по завещанию, являющееся, по сути, формой одностороннего договора, содержащее свои специфические условия, в котором находит отражение воля наследодателя, и наследование по закону - наследование в порядке очереди по степени родства.
В отношении частного имущества, имущественных прав и обязательств институт права наследования кажется сбалансированным. Например, наследник, принимая имущество, в случае наличия обязательств наследодателя вправе принять и рассчитаться только за тот объем обязательств, который не превышает стоимость принятого имущества. В случае если обязательства превышают объем наследуемого имущества и такие обязательства имеются перед несколькими кредиторами, то после рассмотрения их как конкурсной массы в судебном порядке наследник принимает обязательства пропорционально стоимости принятых материальных благ.
В отношении частного имущества, имущественных прав и обязательств институт права наследования кажется сбалансированным. Например, наследник, принимая имущество, в случае наличия обязательств наследодателя вправе принять и рассчитаться только за тот объем обязательств, который не превышает стоимость принятого имущества. В случае если обязательства превышают объем наследуемого имущества и такие обязательства имеются перед несколькими кредиторами, то после рассмотрения их как конкурсной массы в судебном порядке наследник принимает обязательства пропорционально стоимости принятых материальных благ.
Непосредственно при реализации наследником права на имущество наследодателя интерес вызывает возможность наследования сумм излишне уплаченных налогов наследодателя и включения их в общую наследственную массу.
Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ) в ст. 1112 определено, что наследственная масса включает все, что за годы жизни накопил наследодатель: денежные средства на расчетных счетах, имущество, имущественные права и обязанности. В наследственную массу не входят только те обязанности, которые неотделимы от лица, а также неимущественные и другие нематериальные блага.
Законодательство о налогах и сборах, как известно, регулирует именно властные отношения, а именно правоотношения, возникающие между уполномоченными органами государства и в том числе налогоплательщиком - физическим лицом, которые непосредственно связаны с личностью такого лица.
Следовательно, изначально может показаться, что к таким правоотношениям гражданское законодательство не применяется в силу условий, установленных п. 3 ст. 2 ГК РФ.
Так, в пункте 1 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) указано, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное прямо не предусмотрено.
Законодательство о налогах и сборах, как известно, регулирует именно властные отношения, а именно правоотношения, возникающие между уполномоченными органами государства и в том числе налогоплательщиком - физическим лицом, которые непосредственно связаны с личностью такого лица.
Следовательно, изначально может показаться, что к таким правоотношениям гражданское законодательство не применяется в силу условий, установленных п. 3 ст. 2 ГК РФ.
Так, в пункте 1 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) указано, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное прямо не предусмотрено.
В то же время, несмотря на возможность перечисления сумм налоговых платежей за налогоплательщика третьим лицом, правом на возврат излишне уплаченных сумм налога указанное лицо не обладает.
Изложенное распространяется также и на лиц, признаваемых налоговыми агентами, поскольку перечисление в бюджет соответствующих сумм налогов и сборов осуществляется из денежных средств, принадлежащих налогоплательщику.
Изложенное распространяется также и на лиц, признаваемых налоговыми агентами, поскольку перечисление в бюджет соответствующих сумм налогов и сборов осуществляется из денежных средств, принадлежащих налогоплательщику.
Таким образом, налоговые правоотношения имеют признак индивидуальности, т.е. непосредственно связаны с личностью налогоплательщика - физического лица.
Возникает вопрос, каким образом поступать с суммами излишне уплаченных сумм налога после смерти налогоплательщика - физического лица с учетом норм гражданского законодательства об имуществе и наследственной массе.
Возникает вопрос, каким образом поступать с суммами излишне уплаченных сумм налога после смерти налогоплательщика - физического лица с учетом норм гражданского законодательства об имуществе и наследственной массе.
В соответствии с п. 3 ст. 44 НК РФ налоговая правосубъектность лица прекращается в связи с его смертью либо с объявлением его умершим в установленном законодательством порядке.
При этом обязанность наследодателя по погашению задолженности по имущественным налоговым обязательствам (к которым относятся транспортный, земельный налоги, а также налог на имущество физических лиц) передаются наследниками в пределах стоимости принятого ими в порядке наследования имущества.
Данная норма является единственной в налоговом законодательстве, в которой прямо затрагиваются вопросы, связанные с наследованием, в связи с чем вопрос наследования имеющихся сумм излишне уплаченных налогов полагается необходимым рассмотреть с точки зрения применения налоговых норм на практике.
При этом обязанность наследодателя по погашению задолженности по имущественным налоговым обязательствам (к которым относятся транспортный, земельный налоги, а также налог на имущество физических лиц) передаются наследниками в пределах стоимости принятого ими в порядке наследования имущества.
Данная норма является единственной в налоговом законодательстве, в которой прямо затрагиваются вопросы, связанные с наследованием, в связи с чем вопрос наследования имеющихся сумм излишне уплаченных налогов полагается необходимым рассмотреть с точки зрения применения налоговых норм на практике.
Принимая во внимание озвученные выше положения о наследовании, а также об особенностях налоговых правоотношений, предлагаем рассмотреть один из способов возникновения излишне уплаченной суммы налога, а именно получение имущественного налогового вычета, связанного с приобретением и оформлением права собственности на жилой дом либо квартиру (далее - налоговый вычет).
Перечень налоговых вычетов, которыми может воспользоваться налогоплательщик, а также порядок их предоставления предусмотрены ст. 220 НК РФ. На основании подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир и т.д.
Предоставление указанного налогового вычета осуществляется путем направления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании соответствующего налогового периода (п. 7 ст. 220) либо на основании письменного заявления работодателю - налоговому агенту до окончания налогового периода (п. 8 ст. 220).
Как следует из изложенного, простого намерения (воли) недостаточно для признания права на получение соответствующих вычетов, поскольку волей признается "внутреннее намерение, желание субъекта, направленное на достижение определенного результата. В то же время волеизъявлением признается проявление воли вовне". Таким образом, для совершения юридического факта необходимо проявление воли в виде направления установленного законодательством документа (документов).
Перечень налоговых вычетов, которыми может воспользоваться налогоплательщик, а также порядок их предоставления предусмотрены ст. 220 НК РФ. На основании подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир и т.д.
Предоставление указанного налогового вычета осуществляется путем направления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании соответствующего налогового периода (п. 7 ст. 220) либо на основании письменного заявления работодателю - налоговому агенту до окончания налогового периода (п. 8 ст. 220).
Как следует из изложенного, простого намерения (воли) недостаточно для признания права на получение соответствующих вычетов, поскольку волей признается "внутреннее намерение, желание субъекта, направленное на достижение определенного результата. В то же время волеизъявлением признается проявление воли вовне". Таким образом, для совершения юридического факта необходимо проявление воли в виде направления установленного законодательством документа (документов).
Таким образом, для получения соответствующего вычета требуется целенаправленное волеизъявление налогоплательщика, направленное на получение налогового вычета, выражающееся в совершении им определенного юридического факта - направления в налоговый орган налоговой декларации - либо в передаче работодателю соответствующего письменного заявления.
В данной статье мы рассмотрим случай, при котором лицо воспользовалось своим правом на получение налогового вычета путем направления соответствующей декларации.
В данной статье мы рассмотрим случай, при котором лицо воспользовалось своим правом на получение налогового вычета путем направления соответствующей декларации.
При поступлении налоговой декларации с заявлением соответствующих сумм налога к уплате, а также сумм налога, подлежащих уменьшению, налоговый орган обязан провести ее проверку, а также проверку представленных документов в соответствии со ст. 88 НК РФ (камеральная налоговая проверка), срок которой составляет три месяца.
По результатам налоговой проверки налоговый вычет может быть подтвержден в заявленном размере, и у налогоплательщика возникает обязанность по уплате уменьшенной суммы налога, чем предполагалось до заявления указанного вычета, в то же время, если сумма вычета превышает сумму налогооблагаемого дохода за отчетный период, у заявителя формируется переплата по налогу на доходы физических лиц, которая может быть как зачтена, так и возвращена в виде денежной суммы по правилам, предусмотренным налоговым законодательством.
Рассмотрим поочередно вопросы, которые возникают в случае, если налогоплательщик, обладающий правом на получение вычета, не успел его реализовать при жизни.
Первый: имеют ли право лица наследовать непосредственно право на подачу документов для получения вычета по расходам наследодателя?
По данному вопросу имеется однозначная позиция, что нет, указанное право не наследуется, поскольку оно непосредственно связано с личностью, его соответствующим личным волеизъявлением и не подлежит передаче иным лицам, в том числе в порядке наследования.
Рассмотрим поочередно вопросы, которые возникают в случае, если налогоплательщик, обладающий правом на получение вычета, не успел его реализовать при жизни.
Первый: имеют ли право лица наследовать непосредственно право на подачу документов для получения вычета по расходам наследодателя?
По данному вопросу имеется однозначная позиция, что нет, указанное право не наследуется, поскольку оно непосредственно связано с личностью, его соответствующим личным волеизъявлением и не подлежит передаче иным лицам, в том числе в порядке наследования.
Второй: налогоплательщик направил налоговую декларацию, но в то же время в рамках проведения камеральной налоговой проверки в декларации / представленных документах обнаружены ошибки в заполнении либо документы, подтверждающие право на вычет, представлены не в полном объеме, но при этом налогоплательщик не успел представить пояснения либо обновленный пакет документов.
Рассматривая данный вопрос, предполагается, что и в данном случае у наследников будет отсутствовать право на включение в наследственную массу сумм излишне уплаченного налога, поскольку вычет налогоплательщику в установленном порядке не подтвержден, следовательно, переплата по налогу на доходы физических лиц на момент открытия наследства отсутствует.
Рассматривая данный вопрос, предполагается, что и в данном случае у наследников будет отсутствовать право на включение в наследственную массу сумм излишне уплаченного налога, поскольку вычет налогоплательщику в установленном порядке не подтвержден, следовательно, переплата по налогу на доходы физических лиц на момент открытия наследства отсутствует.
Третий вопрос заключается в праве наследников на включение в состав наследственной массы образовавшейся переплаты в случае, если по результатам проверки право на получение имущественного налогового вычета подтверждено.
При условии подтверждения в установленном порядке переплата по налогу на доходы физических лиц является наследуемым имуществом, поскольку налогоплательщиком выполнены законодательные требования для получения имущественного налогового вычета, соответствующая воля налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой базы с последующим возвратом в личное пользование денежных средств, которые составляют налоговую переплату, явно выражена.
Указанная позиция также признается в соответствующих судебных актах, например в Определении Верховного Суда от 6 марта 2019 г. N 44-КФ19-24 прямо указано, что "при соблюдении налогоплательщиком условий для его получения налоговый вычет подлежит включению в состав наследства и выплате наследникам".
При условии подтверждения в установленном порядке переплата по налогу на доходы физических лиц является наследуемым имуществом, поскольку налогоплательщиком выполнены законодательные требования для получения имущественного налогового вычета, соответствующая воля налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой базы с последующим возвратом в личное пользование денежных средств, которые составляют налоговую переплату, явно выражена.
Указанная позиция также признается в соответствующих судебных актах, например в Определении Верховного Суда от 6 марта 2019 г. N 44-КФ19-24 прямо указано, что "при соблюдении налогоплательщиком условий для его получения налоговый вычет подлежит включению в состав наследства и выплате наследникам".
Исходя из вышеизложенного подача налоговой декларации с указанием расходов, принимаемых к вычету, представляет собой волеизъявление налогоплательщика, содержащее волю лица на получение налогового вычета путем совершения определенных действий с соблюдением условий, установленных законодательством Российской Федерации, которые направлены на реализацию предоставленного ему налоговым законодательством права с последующим возникновением права собственности на средства, признаваемые излишне уплаченной суммой налога, с последующей возможностью включения данной суммы в наследственную массу.
Светлана Галимова, начальник Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса
Фото из открытых источников.
Светлана Галимова, начальник Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса
Фото из открытых источников.
