+30 °С
Облачно
Новости
19 Декабря 2022, 08:38
НДФЛ – 2023: новый порядок
Налоговые агенты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс) (в том числе доход в виде заработной платы), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную по правилам ст. 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 Кодекса (п. 1 ст. 226).
НДФЛ – 2023: новый порядок
Дата получения дохода
В настоящее время датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), - п. 2 ст. 223 НК РФ. А это значит, что при выплате аванса по заработной плате налоговый агент сейчас не обязан удерживать из него НДФЛ. Налог удерживается из итоговой выплаты за месяц.
Со следующего года п. 2 ст. 223 утратит силу. Однако по-прежнему будет действовать общая норма - п. 1 ст. 223, в соответствии с которой доход считается фактически полученным на день его выплаты.
Более того, НДФЛ с зарплаты больше не будет исчисляться помесячно, то есть за январь, за февраль, за март и т.д. Вместо этого налог будет исчисляться за период.
Согласно новой редакции п. 6 ст. 226 Кодекса налоговый агент обязан ежемесячно перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца.
К примеру, не позднее 28 февраля 2023 года налоговый агент должен перечислить в бюджетную систему РФ налог, исчисленный и удержанный при выплате налогооблагаемого дохода за период с 23 января по 22 февраля 2023 года.
В указанный интервал в любом случае попадут обе выплаты за месяц - аванс и окончательный подсчет. При этом доход признается фактически полученным при выплате и аванса, и окончательного подсчета.
Срок перечисления налога в бюджет
Согласно п. 6 ст. 226 Кодекса налоговый агент сейчас обязан перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. По общему правилу исчисленная и удержанная сумма НДФЛ уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента (п. 7 ст. 226).
В пункте 6 ст. 226 (в новой редакции) определен общий крайний срок уплаты налога - не позднее 28-го числа текущего месяца. Той же нормой определены и особые сроки:
- для выплат за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года;
- для выплат за период с 1 по 22 января - не позднее 28 января.
Как и прежде, НДФЛ нужно будет перечислять в бюджет по месту учета налогового агента (п. 7 ст. 226).
Порядок уплаты НДФЛ
В 2023 году налоговому агенту не придется оформлять отдельные платежные поручения для перечисления НДФЛ в бюджетную систему РФ. В силу п. 4 ст. 11.3 Кодекса данный налог будет перечисляться в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС), который будет открыт ему в Федеральном казначействе.
Сведения об исчисленных суммах НДФЛ совокупной обязанности (в соответствии с которой налоговики самостоятельно будут распределять сумму ЕНП в счет уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов) налоговый агент будет ежемесячно подавать в ИФНС в виде специального уведомления (что следует из п. 5 ст. 11.3). Форму такого уведомления должна утвердить ФНС.
Иными словами, ежемесячно в уведомлении налоговый агент будет отражать информацию о суммах НДФЛ, исчисленного и удержанного за период с 23-го числа месяца, предшествующего месяцу подачи уведомления, по 22-е число текущего месяца. Срок подачи уведомления - не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налога (новая редакция п. 9 ст. 58 Кодекса). Получается, что уведомление об НДФЛ, который, к примеру, исчислен и удержан за период с 23 января по 22 февраля 2023 года, налоговый агент должен подать не позднее 25 февраля.
При этом в отношении НДФЛ за период с 23 декабря по 31 декабря уведомление представляется не позднее последнего рабочего дня года (п. 9 ст. 58). А как упоминалось ранее, крайний срок уплаты НДФЛ, исчисленного за указанный период, в силу новой редакции п. 6 ст. 226 Кодекса - тоже последний рабочий день календарного года.
В настоящее время датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), - п. 2 ст. 223 НК РФ. А это значит, что при выплате аванса по заработной плате налоговый агент сейчас не обязан удерживать из него НДФЛ. Налог удерживается из итоговой выплаты за месяц.
Со следующего года п. 2 ст. 223 утратит силу. Однако по-прежнему будет действовать общая норма - п. 1 ст. 223, в соответствии с которой доход считается фактически полученным на день его выплаты.
Более того, НДФЛ с зарплаты больше не будет исчисляться помесячно, то есть за январь, за февраль, за март и т.д. Вместо этого налог будет исчисляться за период.
Согласно новой редакции п. 6 ст. 226 Кодекса налоговый агент обязан ежемесячно перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца.
К примеру, не позднее 28 февраля 2023 года налоговый агент должен перечислить в бюджетную систему РФ налог, исчисленный и удержанный при выплате налогооблагаемого дохода за период с 23 января по 22 февраля 2023 года.
В указанный интервал в любом случае попадут обе выплаты за месяц - аванс и окончательный подсчет. При этом доход признается фактически полученным при выплате и аванса, и окончательного подсчета.
Срок перечисления налога в бюджет
Согласно п. 6 ст. 226 Кодекса налоговый агент сейчас обязан перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. По общему правилу исчисленная и удержанная сумма НДФЛ уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента (п. 7 ст. 226).
В пункте 6 ст. 226 (в новой редакции) определен общий крайний срок уплаты налога - не позднее 28-го числа текущего месяца. Той же нормой определены и особые сроки:
- для выплат за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года;
- для выплат за период с 1 по 22 января - не позднее 28 января.
Как и прежде, НДФЛ нужно будет перечислять в бюджет по месту учета налогового агента (п. 7 ст. 226).
Порядок уплаты НДФЛ
В 2023 году налоговому агенту не придется оформлять отдельные платежные поручения для перечисления НДФЛ в бюджетную систему РФ. В силу п. 4 ст. 11.3 Кодекса данный налог будет перечисляться в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС), который будет открыт ему в Федеральном казначействе.
Сведения об исчисленных суммах НДФЛ совокупной обязанности (в соответствии с которой налоговики самостоятельно будут распределять сумму ЕНП в счет уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов) налоговый агент будет ежемесячно подавать в ИФНС в виде специального уведомления (что следует из п. 5 ст. 11.3). Форму такого уведомления должна утвердить ФНС.
Иными словами, ежемесячно в уведомлении налоговый агент будет отражать информацию о суммах НДФЛ, исчисленного и удержанного за период с 23-го числа месяца, предшествующего месяцу подачи уведомления, по 22-е число текущего месяца. Срок подачи уведомления - не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты налога (новая редакция п. 9 ст. 58 Кодекса). Получается, что уведомление об НДФЛ, который, к примеру, исчислен и удержан за период с 23 января по 22 февраля 2023 года, налоговый агент должен подать не позднее 25 февраля.
При этом в отношении НДФЛ за период с 23 декабря по 31 декабря уведомление представляется не позднее последнего рабочего дня года (п. 9 ст. 58). А как упоминалось ранее, крайний срок уплаты НДФЛ, исчисленного за указанный период, в силу новой редакции п. 6 ст. 226 Кодекса - тоже последний рабочий день календарного года.
В какой срок подавать уведомление об НДФЛ за период с 1 по 22 января, в п. 9 ст. 58 Кодекса не уточнено. В связи с этим считаем, что его нужно подать в общий срок - не позднее 25 января.
Вместо уведомления об удержанных за расчетные периоды суммах НДФЛ налоговый агент вправе подавать в ИФНС распоряжение на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ.
На основании этого распоряжения налоговый орган сможет установить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы РФ, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности. Нужно учесть, что воспользоваться правом на представление уведомлений в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации могут налогоплательщики при условии, что ранее ими указанные уведомления в налоговые органы не представлялись (п. 14 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).
Источник для уплаты налога
По действующим правилам налоговый агент в силу п. 4 ст. 226 Кодекса обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. Согласно п. 9 названной статьи уплата налога за счет средств налогового агента не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога агентом.
В следующем году п. 4 ст. 226 Кодекса будет действовать по-прежнему. Однако п. 9 указанной статьи (в котором установлен запрет на уплату НДФЛ за счет средств налогового агента) утратит силу.
Заполнение и подача формы 6-НДФЛ
Сейчас налоговый агент обязан представлять в налоговые органы расчет по форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 Кодекса):
- за отчетные периоды (первый квартал, полугодие, девять месяцев) - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом;
- по итогам года (вместе со справками о доходах по каждому сотруднику) - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчет по форме 6-НДФЛ при численности налогоплательщиков (п. 2 ст. 230 Кодекса):
- до 10 человек - можно подать на бумаге или в электронном виде по каналам ТКС;
- 10 и более человек - подается только в электронном виде.
При заполнении расчета по форме 6-НДФЛ в 2023 году нужно будет руководствоваться новыми правилами, установленными п. 2 ст. 230 Кодекса в новой редакции. То есть в расчете следует отражать НДФЛ:
- за первый квартал - удержанный за период с 1 января по 22 марта;
- за полугодие - удержанный за период с 1 января по 22 июня;
- за девять месяцев - удержанный за период с 1 января по 22 сентября.
В расчете за год следует отразить НДФЛ, удержанный за период с 1 января по 31 декабря. Это следует из новых редакций п. 9 ст. 58, п. 2 ст. 230, п. 6 ст. 226 Кодекса.
Сроки подачи расчета по форме 6-НДФЛ тоже будут иными. За отчетные периоды расчет нужно подать не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Вместо уведомления об удержанных за расчетные периоды суммах НДФЛ налоговый агент вправе подавать в ИФНС распоряжение на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ.
На основании этого распоряжения налоговый орган сможет установить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы РФ, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности. Нужно учесть, что воспользоваться правом на представление уведомлений в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации могут налогоплательщики при условии, что ранее ими указанные уведомления в налоговые органы не представлялись (п. 14 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).
Источник для уплаты налога
По действующим правилам налоговый агент в силу п. 4 ст. 226 Кодекса обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. Согласно п. 9 названной статьи уплата налога за счет средств налогового агента не допускается, за исключением случаев доначисления (взыскания) налога по итогам налоговой проверки при неправомерном неудержании (неполном удержании) налога агентом.
В следующем году п. 4 ст. 226 Кодекса будет действовать по-прежнему. Однако п. 9 указанной статьи (в котором установлен запрет на уплату НДФЛ за счет средств налогового агента) утратит силу.
Заполнение и подача формы 6-НДФЛ
Сейчас налоговый агент обязан представлять в налоговые органы расчет по форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 Кодекса):
- за отчетные периоды (первый квартал, полугодие, девять месяцев) - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом;
- по итогам года (вместе со справками о доходах по каждому сотруднику) - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчет по форме 6-НДФЛ при численности налогоплательщиков (п. 2 ст. 230 Кодекса):
- до 10 человек - можно подать на бумаге или в электронном виде по каналам ТКС;
- 10 и более человек - подается только в электронном виде.
При заполнении расчета по форме 6-НДФЛ в 2023 году нужно будет руководствоваться новыми правилами, установленными п. 2 ст. 230 Кодекса в новой редакции. То есть в расчете следует отражать НДФЛ:
- за первый квартал - удержанный за период с 1 января по 22 марта;
- за полугодие - удержанный за период с 1 января по 22 июня;
- за девять месяцев - удержанный за период с 1 января по 22 сентября.
В расчете за год следует отразить НДФЛ, удержанный за период с 1 января по 31 декабря. Это следует из новых редакций п. 9 ст. 58, п. 2 ст. 230, п. 6 ст. 226 Кодекса.
Сроки подачи расчета по форме 6-НДФЛ тоже будут иными. За отчетные периоды расчет нужно подать не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
